Бухучёт обязаны вести все организации, включая малые и микропредприятия. Неважно, какой режим налогообложения они применяют, — даже на УСН у юридических лиц нет освобождения от бухгалтерского учёта.
Но п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» разрешает субъектам малого предпринимательства использовать для ведения бухучёта упрощённые способы. В 2021 году это касается организаций, у которых:
- среднесписочная численность работников за 2020 г. — не более 100 человек;
- доход от предпринимательской деятельности за 2020 г. — не выше 800 млн. руб.;
- в уставном капитале доля участия государства, субъектов РФ, муниципалитета, общественных и религиозных организаций и фондов — не более 25%;
- доля иностранных компаний или организаций, которые не относятся к малым, не превышает 49%.
Налоговая вносит такие организации в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (реестр МСП). Вновь созданное юридическое лицо можно считать малым предприятием, если оно соответствует всем критериям за период со дня его госрегистрации. В реестр МСП его включат автоматически 10-го числа месяца, следующего после регистрации.
Кроме малых предприятий, упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности могут выбрать некоммерческие организации (НКО) и участники проекта «Сколково».
Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ у ИП нет обязанности вести бухгалтерию при условии, что они ведут налоговый учёт доходов, расходов и других объектов налогообложения. Но если Индивидуальный предприниматель решит, что ему нужен бухгалтерский учёт, то может выбрать полный или упрощённый вариант. В любом случае предпринимателям не надо сдавать в ИФНС бухгалтерскую отчётность.
Какие предприятия не имеют права на упрощённый учёт?
Нельзя упрощать бухучёт, если предприятие обязано проводить ежегодный аудит своей бухгалтерской (финансовой) отчётности. В частности, такая обязанность появляется, если организация:
- создана в форме акционерного общества (публичного или непубличного);
- выпускает ценные бумаги, которые допущены к торгам;
- получила более 800 млн руб. выручки за предыдущий отчётный год;
- на 31 декабря предыдущего года отразила в бухгалтерском балансе активы свыше 400 млн руб.
Полный перечень случаев обязательного аудита бухотчётности приведён в п. 1 ст. 5 закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
А также нельзя пользоваться упрощёнными способами бухучёта жилищным, жилищно-строительным, кредитным потребительским кооперативам и другим организациям, перечисленным в п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ.
Чем регламентируется?
Особенности ведения бухучёта упрощёнными способами представлены в рекомендациях в области бухучёта.
- «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства», утверждённые приказом Минфина № 64н от 21.12.1998. Применяют в части, не противоречащей закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
- «Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта», разработанные НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России».
При упрощённом бухучёте можно не применять некоторые ПБУ и ФСБУ или их отдельные положения, такие как:
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
- ФСБУ 5/2019 «Запасы» — можно не применять микропредприятиям, то есть организациям с годовым доходом до 120 млн руб. и среднесписочной численностью работников не более 15 чел.;
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (вступает в силу с 1 января 2022 года, но применять разрешено уже с 2021 г.) — можно не принимать во внимание отдельные положения стандарта.
Ведение бухучёта и составление бухотчётности в упрощённой форме
Если организация планирует вести упрощённый бухгалтерский учёт и пользоваться специальными формами бухотчётности, нужно обязательно прописать это в учётной политике. При выборе методов учёта руководствуются требованиями рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»). Это значит, что нужно проанализировать и выбрать методы, благодаря которым можно сформировать полную и достоверную финансовую отчётность с минимальными затратами.
Способы упрощения бухучёта
Есть три вида упрощённого учёта.
Полный — полноценный бухгалтерский учёт с применением бухгалтерских регистров учёта имущества и методом двойной записи, иными словами одновременное отражение сумм каждой хозоперации по дебету и кредиту взаимосвязанных бухгалтерских счетов. В отличие от классического бухучёта, здесь присутствуют небольшие послабления: сокращённый план счетов, кассовый метод учёта доходов и т. п. Этот вид часто используют производственные предприятия на УСН, так как им нужно учитывать много разных хозопераций.
Сокращённый — бухучёт методом двойной записи, но без обычных бухгалтерских регистров. Он подходит организациям на УСН с однообразными хозоперациями.
Простой — бухучёт без применения двойной записи. Применяется только микропредприятиями, то есть организациями со среднесписочной численностью работников не более 15 человек и годовым доходом не выше 120 млн руб. Подойдёт тем, у кого мало фактов хозяйственной жизни в месяц (обычно не более 30). В этом случае микропредприятия смогут обходиться без бухгалтерских проводок и просто фиксировать хозоперации в специальном журнале.
Сокращённый план счетов
При упрощённом бухучёте можно сократить обычный план счетов, объединив некоторые счета друг с другом. Например, применять:
- для производственных запасов — сч. 10 «Материалы» вместо отдельных счетов 10, 11, 15 и 16;
- для затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) — сч. 20 «Основное производство» вместо счетов 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44;
- для готовой продукции и товаров — сч. 41 «Товары» вместо счетов 41, 43, 45;
- для дебиторской и кредиторской задолженностей — сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 71, 73, 75, 76, 79;
- для денежных средств в банках — сч. 51 «Расчётные счета» вместо счетов 51, 52, 55, 57;
- для учёта капитала — сч. 80 «Уставный капитал» вместо сч. 80, 82 и 83;
- для финансовых результатов — сч. 99 «Прибыли и убытки» вместо сч. 90, 91 и 99.
Рабочий план счетов нужно приложить к учётной политике.
Первичные документы и бухгалтерские регистры
Для ведения бухгалтерского учёта упрощёнными способами можно самостоятельно разработать подходящие первичные документы (акты, накладные и т. д.). За основу обычно берут бланки из альбомов унифицированных форм первичных документов и просто удаляют лишние поля или добавляют новые. Главное — сохранить все обязательные реквизиты первичных документов из п. 2 ст. 9 закона 402-ФЗ: наименование и дату документа, название организации, содержание факта хозяйственной жизни и т. п.
При сокращённом и простом видах упрощённого учёта можно не вести бухгалтерские регистры имущества. В данном случае все хозоперации заносят в журнал учёта фактов хозяйственной деятельности.
При полном виде упрощённого бухучёта для регистрации фактов хоздеятельности можно разработать свои бланки регистров.
Формы самостоятельно разработанных первичных документов и бухгалтерских регистров фиксируют в учётной политике.
Учёт доходов и расходов
При упрощённом бухучёте организации могут учитывать доходы и расходы кассовым методом, то есть признавать:
выручку — сразу при поступлении оплаты от покупателей и заказчиков;
расходы — в момент погашения задолженности перед продавцом или исполнителем, при этом товар должен быть поставлен, а услуга оказана (иными словами работа выполнена).
Но такой способ больше подходит организациям, которые применяют кассовый метод и в налоговом учёте, например, при УСН. У других же могут быть большие расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом.
Упрощённая отчётность
При упрощённом бухгалтерском учёте не обязательно заполнять полный комплект бухгалтерской отчётности. Можно обойтись только бухгалтерским балансом и отчётом о финансовых результатах по специальным формам из приложения № 5 Приказа Минфина № 66н от 02.07.2010. А некоммерческие организации заполняют ещё и третью форму — отчёт о целевом использовании средств.
Сдают бухгалтерскую отчётность в свою налоговую инспекцию. Срок сдачи тот же, что и по обычным формам — до 31 марта года, следующего после отчётного.
Начиная с отчётности за 2020 год отчёты принимают лишь в электронном виде через операторов электронного документооборота.
Благодаря упрощённым способам ведения бухучёта можно значительно снизить нагрузку на бухгалтерию.